注冊會計(jì)師如何防范簽約風(fēng)險(xiǎn)

    會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題已是當(dāng)務(wù)之急。簽約風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的首要環(huán)節(jié)，簽約的好壞直接決定是否陷入"會計(jì)假賬"的誤區(qū)。本文擬結(jié)合理論實(shí)際，談?wù)?a href="http://galtzs.cn/zhucekuaijishi/" target="_blank" class="bule">注冊會計(jì)師如何防范簽約風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、關(guān)注客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.了解客戶所處行業(yè)的發(fā)展水平及其與宏觀經(jīng)濟(jì)狀況的關(guān)聯(lián)度。注冊會計(jì)師可運(yùn)用企業(yè)生命周期理論去分析了解。根據(jù)該理論，引入期、成長期、成熟期和衰退期是企業(yè)發(fā)展必經(jīng)的四個(gè)階段。其中企業(yè)在引入期、成長期和衰退期面臨的波動和風(fēng)險(xiǎn)較大，而處于成熟期的企業(yè)則相對穩(wěn)定，可以認(rèn)為具有較低的風(fēng)險(xiǎn)。特定的行業(yè)同樣也存在一定程度的生命周期現(xiàn)象。

　　2.了解該行業(yè)的市場類型。處于完全競爭市場的企業(yè)(如零售業(yè))由于競爭者眾多，相互之間經(jīng)濟(jì)實(shí)力懸殊不大，因而競爭最為激烈，風(fēng)險(xiǎn)也最高。相比之下，處于非完全競爭市場的企業(yè)，若自身實(shí)力較強(qiáng)，則風(fēng)險(xiǎn)就相對較低。而對于受國家保護(hù)或扶持的行業(yè)，即使存在管理能力、服務(wù)質(zhì)量方面的問題，但因得益于市場準(zhǔn)入壁壘的庇護(hù)，亦無經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之憂患。

　　3.了解其他相關(guān)信息。如客戶所在行業(yè)的平均利潤水平、適用的會計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)的法律法規(guī)，尤其要注意新法規(guī)的出臺和舊法規(guī)的廢止對客戶所在行風(fēng)產(chǎn)生的影響等。

　　二、關(guān)注客戶的自身風(fēng)險(xiǎn)

　　1.考察經(jīng)營水平。通過與行業(yè)平均利潤水平相比較，可以初步評價(jià)客戶的經(jīng)營狀況，一般接近平均水平的盈利能力被認(rèn)為是正常的。如果客戶的盈利水平畸低，則表明該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方面存在異常情況或有重大問題，可以認(rèn)為與之簽約的風(fēng)險(xiǎn)較高。如果客戶的盈利水平畸高，應(yīng)考慮存在會計(jì)舞弊，虛增盈利的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.考察管理能力。首先，應(yīng)考察企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及其變動情況。集權(quán)制的企業(yè)管理層次較少，權(quán)力有效性的保證度高，風(fēng)險(xiǎn)較低。如果企業(yè)采用的是分權(quán)制，又沒有完善的監(jiān)督約束機(jī)制，那么發(fā)生舞弊的可能性就較大，風(fēng)險(xiǎn)也較高。而如果企業(yè)在近期內(nèi)將既有的組織結(jié)構(gòu)作重大調(diào)整，則很可能存在重大問題。其次，考察主要管理人員的品質(zhì)、經(jīng)營理念及人員變動情況。如果企業(yè)頻繁更換管理人員，一方面表明企業(yè)內(nèi)部可能存在某種棘手的問題，另一方面也預(yù)示企業(yè)在管理上可能存在重大漏洞。這些都應(yīng)引起注冊會計(jì)師的高度警覺。

　　3.考察持續(xù)經(jīng)營能力。表明企業(yè)存在持續(xù)經(jīng)營能力缺陷的預(yù)警信號通常包括：①財(cái)務(wù)指標(biāo)的惡化，如負(fù)債比率過高、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)、營運(yùn)資金為負(fù)數(shù)、壞賬損失過高、持續(xù)虧損等等；②長期生產(chǎn)能力惡化，如主要產(chǎn)品被市場徹底淘汰、主要供應(yīng)商和顧客的喪失、企業(yè)主要生產(chǎn)線的關(guān)鍵工程失敗和其他重大資本決策失誤等等都表明企業(yè)長期營運(yùn)能力值得懷疑；③存在重大不確定事項(xiàng)，如大宗訴訟的失敗，巨額擔(dān)保以及重大承諾的兌現(xiàn)，都可能給企業(yè)造成致命打擊。而由于某種原因，經(jīng)營活動或主要產(chǎn)品正受到有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查的企業(yè)也極有可能被卷入訴訟風(fēng)波，甚至被強(qiáng)行關(guān)閉。無疑，注冊會計(jì)師若接受這些企業(yè)的委托，肯定將承受較高的簽約風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、分析客戶與會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)關(guān)系

　　1.對于首次聘請注冊會計(jì)師的新客戶。這種客戶以往從未被注冊會計(jì)師審計(jì)過，沒有歷史資料可查，但又要對從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)下來的余額發(fā)表意見，因此，這種客戶的簽約風(fēng)險(xiǎn)較高。

　　2.首次與本事務(wù)所發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系但有過被審計(jì)歷史的新客戶。對這種客戶，在決定利用其他注冊會計(jì)師和專家工作后，注冊會計(jì)師可以采取口頭或書面的形式向前任審計(jì)人員詢問有關(guān)情況。具體包括：①委托人接受審計(jì)的歷史及歷年的審計(jì)報(bào)告種類。如果均為無保留意見審計(jì)報(bào)告，則風(fēng)險(xiǎn)就比較低。出現(xiàn)過保留意見審計(jì)報(bào)告，則風(fēng)險(xiǎn)水平就比較高。②新客戶與其前任審計(jì)人之間的關(guān)系。如果雙方一直保持著穩(wěn)定的關(guān)系，則應(yīng)向前任審計(jì)人員詢問客戶更換事務(wù)所的原因。如果是因大量有爭議的會計(jì)問題無法解決而解除委托關(guān)系、更換事務(wù)所的話，就表明該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高；如果經(jīng)過了解，發(fā)現(xiàn)該客戶曾在近年內(nèi)與多家事務(wù)所發(fā)生過業(yè)務(wù)關(guān)系，則有購買會計(jì)原則之嫌，也可認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高。

　　3.一直與本所保持長期穩(wěn)定業(yè)務(wù)關(guān)系的老客戶。由于審計(jì)人員一直掌握著這些企業(yè)的情況，又不存在期初余額的責(zé)任問題，因而與這種客戶簽約的風(fēng)險(xiǎn)可能是較低的。當(dāng)然，也不可麻痹大意，若客戶有新變化，仍應(yīng)予以足夠關(guān)注。

　　四、獨(dú)立性的審查

　　在確定接受新客戶是否會削弱注冊會計(jì)師的獨(dú)立性時(shí)，可以將新客戶的名單告知本所的專業(yè)審計(jì)人員。如果有的專業(yè)審計(jì)人員正擔(dān)任客戶常年會計(jì)顧問，或代辦會計(jì)事項(xiàng)，或與委托單位有關(guān)人士有近親屬關(guān)系，或在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益等等，都應(yīng)主動提出，以便決定安排其他人員審計(jì)或拒絕接受這項(xiàng)委托業(yè)務(wù)。

　　五、擬訂風(fēng)險(xiǎn)評估清單

　　對客戶風(fēng)險(xiǎn)的定性分析自然重要，但若能擬訂一套風(fēng)險(xiǎn)評估清單，似乎更具有操作性。以下所列一些建議可以寫成風(fēng)險(xiǎn)評估清單的內(nèi)容：以前是否為同類型的客戶提供過服務(wù)，或者說是否有案例可以依據(jù)；客戶是否相處良好，溝通有利于盡早識別風(fēng)險(xiǎn)，甚至化解風(fēng)險(xiǎn)；管理人員的威信度。無疑，如果管理人員有過舞弊(如偷稅、漏稅，挪用資產(chǎn)，做假賬等)，那么對注冊會計(jì)師欺騙就有可能發(fā)生；是否存在可以預(yù)見的收費(fèi)問題；客戶是否處于容易引起訴訟的行業(yè)；近期是否有資產(chǎn)(財(cái)務(wù))重組的可能性；客戶是否過度負(fù)債 其中對或有負(fù)債的考察必不可少；是否有依據(jù)表明公司沒有遵守籌資協(xié)議 等等。

　　六、向客戶解釋相關(guān)法律

　　當(dāng)前，涉及注冊會計(jì)師的舞弊案件增多，一方面說明社會公眾法律意識的提升，另一方面也說明社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)尚缺乏足夠的了解。作為注冊會計(jì)師應(yīng)主動向客戶和審計(jì)報(bào)告使用人解釋相關(guān)法律，以避免不必要之訴訟。