注冊會計師如何防范簽約風險

    會計師事務所的經(jīng)營風險問題已是當務之急。簽約風險是會計師事務所經(jīng)營風險的首要環(huán)節(jié)，簽約的好壞直接決定是否陷入"會計假賬"的誤區(qū)。本文擬結合理論實際，談談注冊會計師如何防范簽約風險。

　　一、關注客戶的行業(yè)風險

　　1.了解客戶所處行業(yè)的發(fā)展水平及其與宏觀經(jīng)濟狀況的關聯(lián)度。注冊會計師可運用企業(yè)生命周期理論去分析了解。根據(jù)該理論，引入期、成長期、成熟期和衰退期是企業(yè)發(fā)展必經(jīng)的四個階段。其中企業(yè)在引入期、成長期和衰退期面臨的波動和風險較大，而處于成熟期的企業(yè)則相對穩(wěn)定，可以認為具有較低的風險。特定的行業(yè)同樣也存在一定程度的生命周期現(xiàn)象。

　　2.了解該行業(yè)的市場類型。處于完全競爭市場的企業(yè)(如零售業(yè))由于競爭者眾多，相互之間經(jīng)濟實力懸殊不大，因而競爭最為激烈，風險也最高。相比之下，處于非完全競爭市場的企業(yè)，若自身實力較強，則風險就相對較低。而對于受國家保護或扶持的行業(yè)，即使存在管理能力、服務質(zhì)量方面的問題，但因得益于市場準入壁壘的庇護，亦無經(jīng)營風險之憂患。

　　3.了解其他相關信息。如客戶所在行業(yè)的平均利潤水平、適用的會計準則以及有關的法律法規(guī)，尤其要注意新法規(guī)的出臺和舊法規(guī)的廢止對客戶所在行風產(chǎn)生的影響等。

　　二、關注客戶的自身風險

　　1.考察經(jīng)營水平。通過與行業(yè)平均利潤水平相比較，可以初步評價客戶的經(jīng)營狀況，一般接近平均水平的盈利能力被認為是正常的。如果客戶的盈利水平畸低，則表明該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方面存在異常情況或有重大問題，可以認為與之簽約的風險較高。如果客戶的盈利水平畸高，應考慮存在會計舞弊，虛增盈利的風險。

　　2.考察管理能力。首先，應考察企業(yè)的組織結構及其變動情況。集權制的企業(yè)管理層次較少，權力有效性的保證度高，風險較低。如果企業(yè)采用的是分權制，又沒有完善的監(jiān)督約束機制，那么發(fā)生舞弊的可能性就較大，風險也較高。而如果企業(yè)在近期內(nèi)將既有的組織結構作重大調(diào)整，則很可能存在重大問題。其次，考察主要管理人員的品質(zhì)、經(jīng)營理念及人員變動情況。如果企業(yè)頻繁更換管理人員，一方面表明企業(yè)內(nèi)部可能存在某種棘手的問題，另一方面也預示企業(yè)在管理上可能存在重大漏洞。這些都應引起注冊會計師的高度警覺。

　　3.考察持續(xù)經(jīng)營能力。表明企業(yè)存在持續(xù)經(jīng)營能力缺陷的預警信號通常包括：①財務指標的惡化，如負債比率過高、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為負數(shù)、營運資金為負數(shù)、壞賬損失過高、持續(xù)虧損等等；②長期生產(chǎn)能力惡化，如主要產(chǎn)品被市場徹底淘汰、主要供應商和顧客的喪失、企業(yè)主要生產(chǎn)線的關鍵工程失敗和其他重大資本決策失誤等等都表明企業(yè)長期營運能力值得懷疑；③存在重大不確定事項，如大宗訴訟的失敗，巨額擔保以及重大承諾的兌現(xiàn)，都可能給企業(yè)造成致命打擊。而由于某種原因，經(jīng)營活動或主要產(chǎn)品正受到有關監(jiān)管機構調(diào)查的企業(yè)也極有可能被卷入訴訟風波，甚至被強行關閉。無疑，注冊會計師若接受這些企業(yè)的委托，肯定將承受較高的簽約風險。

　　三、分析客戶與會計師事務所的業(yè)務關系

　　1.對于首次聘請注冊會計師的新客戶。這種客戶以往從未被注冊會計師審計過，沒有歷史資料可查，但又要對從以前年度結轉(zhuǎn)下來的余額發(fā)表意見，因此，這種客戶的簽約風險較高。

　　2.首次與本事務所發(fā)生業(yè)務關系但有過被審計歷史的新客戶。對這種客戶，在決定利用其他注冊會計師和專家工作后，注冊會計師可以采取口頭或書面的形式向前任審計人員詢問有關情況。具體包括：①委托人接受審計的歷史及歷年的審計報告種類。如果均為無保留意見審計報告，則風險就比較低。出現(xiàn)過保留意見審計報告，則風險水平就比較高。②新客戶與其前任審計人之間的關系。如果雙方一直保持著穩(wěn)定的關系，則應向前任審計人員詢問客戶更換事務所的原因。如果是因大量有爭議的會計問題無法解決而解除委托關系、更換事務所的話，就表明該企業(yè)風險較高；如果經(jīng)過了解，發(fā)現(xiàn)該客戶曾在近年內(nèi)與多家事務所發(fā)生過業(yè)務關系，則有購買會計原則之嫌，也可認為風險較高。

　　3.一直與本所保持長期穩(wěn)定業(yè)務關系的老客戶。由于審計人員一直掌握著這些企業(yè)的情況，又不存在期初余額的責任問題，因而與這種客戶簽約的風險可能是較低的。當然，也不可麻痹大意，若客戶有新變化，仍應予以足夠關注。

　　四、獨立性的審查

　　在確定接受新客戶是否會削弱注冊會計師的獨立性時，可以將新客戶的名單告知本所的專業(yè)審計人員。如果有的專業(yè)審計人員正擔任客戶常年會計顧問，或代辦會計事項，或與委托單位有關人士有近親屬關系，或在委托單位有經(jīng)濟利益等等，都應主動提出，以便決定安排其他人員審計或拒絕接受這項委托業(yè)務。

　　五、擬訂風險評估清單

　　對客戶風險的定性分析自然重要，但若能擬訂一套風險評估清單，似乎更具有操作性。以下所列一些建議可以寫成風險評估清單的內(nèi)容：以前是否為同類型的客戶提供過服務，或者說是否有案例可以依據(jù)；客戶是否相處良好，溝通有利于盡早識別風險，甚至化解風險；管理人員的威信度。無疑，如果管理人員有過舞弊(如偷稅、漏稅，挪用資產(chǎn)，做假賬等)，那么對注冊會計師欺騙就有可能發(fā)生；是否存在可以預見的收費問題；客戶是否處于容易引起訴訟的行業(yè)；近期是否有資產(chǎn)(財務)重組的可能性；客戶是否過度負債 其中對或有負債的考察必不可少；是否有依據(jù)表明公司沒有遵守籌資協(xié)議 等等。

　　六、向客戶解釋相關法律

　　當前，涉及注冊會計師的舞弊案件增多，一方面說明社會公眾法律意識的提升，另一方面也說明社會公眾對注冊會計師行業(yè)尚缺乏足夠的了解。作為注冊會計師應主動向客戶和審計報告使用人解釋相關法律，以避免不必要之訴訟。